16 февраля 2026 года Государственная налоговая служба Украины опубликовала разъяснение относительно применения статьи 39 Налогового кодекса Украины для компаний, работающих в специальных правовых режимах Дефенс Сіті и Дія Сіті.
Налоговая служба четко подчеркнула: специальные налоговые режимы не освобождают налогоплательщиков от соблюдения принципа «вытянутой руки», правил определения контролируемых операций и обязанностей по отчетности по трансфертному ценообразованию (ТЦ).
Это означает, что резиденты Дефенс Сіті и Дія Сіті должны оценивать свои операции на предмет контролируемости, анализировать рыночность условий и готовить документацию по ТЦ при соответствии установленным критериям.
Дефенс Сіті специальный режим для ОПК без налоговых исключений по ТЦ
Правовой режим Дефенс Сіті введен Законом № 4577-IX (действует с 5 октября 2025 года) с целью поддержки предприятий оборонно-промышленного комплекса.
В то же время применение данного режима не отменяет требований статьи 39 НКУ. Налогоплательщики обязаны:
- определять контролируемые операции в соответствии с установленными критериями;
- применять принцип «вытянутой руки»;
- осуществлять корректировку финансового результата до налогообложения в случае отклонения договорной цены от рыночного диапазона.
Фактически, если цена в контролируемой операции отличается от уровня, соответствующего принципу «вытянутой руки», налогоплательщик обязан самостоятельно провести соответствующие корректировки.
Исключения: когда возможно неприменение рыночного сравнения
Отдельные исключения предусмотрены для случаев, когда товары, работы или услуги могут предоставляться исключительно единственным производителем, поставщиком или исполнителем, в том числе субъектом естественной монополии в соответствии с законодательством страны его регистрации или нормами международного права.
Однако обязанность доказательства такого статуса возлагается на налогоплательщика. Подтверждение должно быть отражено в документации по трансфертному ценообразованию либо предоставлено по письменному запросу контролирующего органа.
Ненадлежащее обоснование может привести к налоговым доначислениям и штрафным санкциям.
Дія Сіті: налоговые стимулы без освобождения от анализа контролируемых операций
Специальный режим Дія Сіті, введенный Законом № 1667-IX от 15 июля 2021 года, направлен на стимулирование развития IT-сектора и цифровой экономики.
Однако статус резидента Дія Сіті не влияет на применение правил трансфертного ценообразования.
Для целей ТЦ хозяйственной операцией считается любая операция, договор или договоренность, независимо от документального оформления, если она может влиять на финансовый результат до налогообложения.
Для резидентов Дія Сіті такими являются операции, влияющие на прибыль, отраженную в финансовой отчетности по НП(С)БУ или МСФО.
Если операция соответствует критериям контролируемой (в частности по объему дохода и сумме операций с связанными нерезидентами или нерезидентами из низконалоговых юрисдикций), она подлежит анализу в соответствии с методами, определенными статьей 39 НКУ.
Обязанности резидентов по отчетности по ТЦ
В случае осуществления контролируемых операций резиденты Дефенс Сіті и Дія Сіті обязаны:
- подавать Отчет о контролируемых операциях в установленные сроки;
- уведомлять об участии в международной группе компаний (при наличии);
- по запросу ГНС предоставлять документацию по трансфертному ценообразованию.
Документация по трансфертному ценообразованию должна содержать:
- обоснование соответствия условий операции принципу «вытянутой руки»;
- функциональный анализ сторон;
- описание структуры группы (при необходимости);
- анализ рынка и сопоставимых операций; расчеты и примененную методологию.
Непредставление отчетности или документации, представление с нарушением сроков либо с неполными данными влечет финансовую ответственность в соответствии с НКУ.
Основные риски для бизнеса
Для компаний, работающих в рамках Дефенс Сіті или Дія Сіті, риски связаны не со статусом резидента, а с:
- некорректной идентификацией контролируемых операций;
- формальным подходом к анализу рыночности;
- отсутствием функционального анализа;
- недостаточным документированием экономического обоснования цен;
- ошибками в Отчете о контролируемых операциях.
С учетом повышенного внимания налоговых органов к международным операциям и операциям со связанными лицами компаниям рекомендуется проводить предварительный анализ рисков и готовить документацию заблаговременно.
Практические рекомендации
Независимо от применения специального режима компаниям целесообразно:
- провести инвентаризацию операций со связанными лицами;
- проверить соответствие критериям контролируемости;
- оценить применение методов ТЦ;
- обеспечить надлежащую подготовку документации;
- контролировать сроки отчетности.
Своевременная подготовка позволяет минимизировать налоговые риски и избежать штрафов.
Консультации по ТЦ, налоговое сопровождение и аудит отчетов резидентов Дія Сіті и Defence City от Kreston Ukraine
Если вам необходима консультация по ТЦ, подготовка документации, сопровождение налоговой проверки или проведение аудита отчета о соответствии резидента Дія Сіті или Defence City, обращайтесь к команде Kreston Ukraine.
Мы поможем минимизировать риски, обеспечить соответствие регуляторным требованиям и выстроить системный подход к налоговой безопасности бизнеса.
