16 лютого 2026 року Державна податкова служба України оприлюднила роз’яснення щодо застосування статті 39 Податкового кодексу України для компаній, які працюють у спеціальних правових режимах Дефенс Сіті та Дія Сіті.
Податкова служба чітко наголосила: спеціальні податкові режими не звільняють платників податків від дотримання принципу «витягнутої руки», правил визначення контрольованих операцій та обов’язків щодо звітності з трансфертного ціноутворення (ТЦУ).
Це означає, що резиденти Дефенс Сіті та Дія Сіті повинні оцінювати свої операції на предмет контрольованості, аналізувати ринковість умов та готувати документацію з ТЦУ у разі відповідності критеріям.
Дефенс Сіті: спеціальний режим для ОПК без податкових винятків щодо ТЦУ
Правовий режим Дефенс Сіті запроваджено Законом № 4577-IX (чинний з 5 жовтня 2025 року) з метою підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу.
Водночас застосування цього режиму не скасовує вимог статті 39 ПКУ. Платники податків зобов’язані:
- визначати контрольовані операції відповідно до встановлених критеріїв;
- застосовувати принцип «витягнутої руки»;
- здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування у разі відхилення договірної ціни від ринкового діапазону.
Фактично, якщо ціна у контрольованій операції відрізняється від рівня, що відповідає принципу «витягнутої руки», платник повинен самостійно здійснити відповідні коригування.
Винятки: коли можливе невикористання ринкового порівняння
Окремі винятки передбачені для випадків, коли товари, роботи або послуги можуть бути надані виключно єдиним виробником, постачальником або виконавцем, у тому числі суб’єктом природної монополії відповідно до законодавства країни його реєстрації або норм міжнародного права.
Проте обов’язок доведення такого статусу покладається на платника податку. Підтвердження має бути відображене у документації з трансфертного ціноутворення або надане на письмовий запит контролюючого органу.
Неналежне обґрунтування може призвести до податкових донарахувань та штрафних санкцій.
Дія Сіті: податкові стимули без звільнення від аналізу контрольованих операцій
Спеціальний режим Дія Сіті, запроваджений Законом № 1667-IX від 15 липня 2021 року, спрямований на стимулювання розвитку ІТ-сектору та цифрової економіки.
Однак статус резидента Дія Сіті не впливає на застосування правил трансфертного ціноутворення.
Для цілей ТЦУ господарською операцією вважається будь-яка операція, договір або домовленість, незалежно від документального оформлення, якщо вона може впливати на фінансовий результат до оподаткування.
Для резидентів Дія Сіті такими є операції, що впливають на прибуток, відображений у фінансовій звітності за НП(С)БО або МСФЗ.
Якщо операція відповідає критеріям контрольованої (зокрема щодо обсягу доходу та суми операцій із пов’язаними нерезидентами або нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій), вона підлягає аналізу відповідно до методів, визначених статтею 39 ПКУ.
Обов’язки резидентів щодо звітності з ТЦУ
У разі здійснення контрольованих операцій резиденти Дефенс Сіті та Дія Сіті зобов’язані:
- подавати Звіт про контрольовані операції у встановлені строки;
- повідомляти про участь у міжнародній групі компаній (за наявності);
- на запит ДПС надавати документацію з трансфертного ціноутворення.
Документація з трансфертного ціноутворення повинна містити:
- обґрунтування відповідності умов операції принципу «витягнутої руки»;
- функціональний аналіз сторін; опис структури групи (за потреби);
- аналіз ринку та зіставних операцій;
- розрахунки та застосовану методологію.
Неподання звітності або документації, подання з порушенням строків чи з неповними даними тягне фінансову відповідальність згідно з ПКУ.
Основні ризики для бізнесу
Для компаній, що працюють у межах Дефенс Сіті або Дія Сіті, ризики пов’язані не зі статусом резидента, а з:
- некоректною ідентифікацією контрольованих операцій;
- формальним підходом до аналізу ринковості;
- відсутністю функціонального аналізу; недостатнім документуванням економічного обґрунтування цін;
- помилками у звіті про контрольовані операції.
З огляду на підвищену увагу податкових органів до міжнародних операцій та операцій із пов’язаними особами, компаніям рекомендовано здійснювати попередній аналіз ризиків та готувати документацію завчасно.
Практичні рекомендації
Незалежно від застосування спеціального режиму, компаніям доцільно:
- провести інвентаризацію операцій із пов’язаними особами;
- перевірити відповідність критеріїв контрольованості;
- оцінити застосування методів ТЦУ;
- забезпечити належну підготовку документації;
- контролювати строки звітності.
Своєчасна підготовка дозволяє мінімізувати податкові ризики та уникнути штрафів.
Консультації з ТЦУ, податковий супровід та аудит звітів резидентів Дія Сіті і Defence City від Kreston Ukraine
Якщо вам потрібна консультація щодо ТЦУ, підготовка документації, супровід податкової перевірки або проведення аудиту звіту про відповідність резидента Дія Сіті чи Defence City, звертайтеся до команди Kreston Ukraine.
Ми допоможемо мінімізувати ризики, забезпечити відповідність регуляторним вимогам та вибудувати системний підхід до податкової безпеки бізнесу.
