Участие иностранных компаний в проектах, финансируемых или реализуемых с участием НАТО на территории Украины, сопровождается рядом налоговых вопросов, в частности касающихся налога на добавленную стоимость (НДС). Особое внимание требуется к операциям, связанным с ввозом оборудования, привлечением украинских подрядчиков для выполнения монтажных работ, а также выставлением счетов международным организациям.
В данной публикации анализируются налоговые последствия по НДС для нидерландской компании, которая осуществляет поставку оборудования из-за пределов Украины, привлекает украинских субподрядчиков для выполнения монтажных работ и выставляет счета НАТО (NCIA, Брюссель).
Анализ подготовлен на основе положений Налогового кодекса Украины (НКУ), применимых международных соглашений и официальных разъяснений налоговых органов Украины.
Запрос:
Наш клиент — компания из Нидерландов, которая будет выполнять монтажные работы и осуществлять поставку товаров, оборудования и т. п. в Украине. Товары будут ввозиться из-за пределов Украины, при этом монтажные работы выполняться украинскими монтажными компаниями. Наш клиент будет выставлять счета NCIA (структурному подразделению НАТО) в Брюсселе.
Часто поставки для НАТО освобождаются от НДС, однако такие освобождения, как правило, предусмотрены местным законодательством и требуют предоставления НАТО соответствующего сертификата поставщику. Мы предполагаем, что украинские субподрядчики должны начислять НДС в своих счетах нашему клиенту. Просим подтвердить, является ли это корректным, а также подлежит ли такой НДС возмещению.
Каковы налоговые последствия при импорте товаров нашим клиентом в Украину? Возможно ли осуществление импорта товаров и подлежит ли он обложению импортным НДС? Должен ли наш клиент начислять НДС на монтажные работы и иные поставки в Украине?
Таким образом:
1. Какие последствия по НДС возникают при импорте товаров нашим голландским клиентом в Украину? Применяется ли НДС при импорте? Может ли голландская компания заявить НДС, уплаченный при импорте? Какова ставка импортного НДС? Не предусмотрено ли освобождение от НДС для товаров, используемых НАТО (речь идет об антеннах и оборудовании для их установки)?
2. Будет ли начисляться НДС на монтажные работы, выполняемые украинскими подрядчиками в Украине, в их счетах нашему голландскому клиенту (компании, осуществляющей установку для НАТО)? Сможет ли наш голландский клиент заявить такой НДС в Украине?
3. Должна ли наша компания начислять НДС в финальном счете, выставляемом НАТО? Сможет ли НАТО заявить НДС к возмещению?
Вопрос 1: Каковы налоговые последствия по НДС при ввозе оборудования в Украину нашей нидерландской компанией? Будет ли применяться импортный НДС?
1.1. Облагается ли импорт НДС?
Товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, подлежат обложению НДС (п. 185.1 НКУ).
Освобождения от НДС предусмотрены для:
-
товаров, ввозимых для выполнения международного договора о предоставлении международной технической помощи;
-
товаров, ввозимых для выполнения международного договора, стороной которого является Украина и который ратифицирован Верховной Радой Украины;
-
отдельных категорий оборонной продукции, классифицируемых по определенным кодам Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД).
1.2. Сможет ли нидерландская компания возместить импортный НДС? Какова ставка импортного НДС?
Иностранное юридическое лицо не имеет права на возмещение НДС, поскольку не зарегистрировано в Украине в качестве плательщика НДС и не подает налоговую отчетность в контролирующие органы.
Основание: ст. 200 НКУ; разъяснение контролирующих органов в ЗІР (категория 101.26).
1.3. Существуют ли освобождения от НДС для товаров, предназначенных для нужд НАТО (в частности, антенн и оборудования военного назначения)?
Налоговый кодекс Украины не содержит прямых освобождений от НДС, связанных исключительно с отношениями с НАТО. Однако НКУ предусматривает специальные налоговые режимы для операций, осуществляемых:
-
в рамках международных договоров о международной технической помощи;
-
в рамках международных договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины;
-
при поставке отдельных групп оборонной продукции.
Освобождение от НДС применяется к:
-
ввозу на территорию Украины;
-
поставке на территории Украины товаров и услуг, предоставляемых в качестве международной технической помощи либо финансируемых за счет такой помощи.
Такая помощь должна предоставляться в соответствии с международными договорами Украины, обязательность которых утверждена в установленном законом порядке.
Основание: п. 197.11 ст. 197 НКУ.
Порядок применения льготы регулируется постановлением Кабинета Министров Украины № 153 от 15 февраля 2002 года. Согласно данному документу, проекты (программы) международной технической помощи подлежат обязательной государственной регистрации (п. 11).
Следовательно, хозяйственные операции в рамках зарегистрированных проектов международной технической помощи освобождаются от НДС.
Применяются также нормы международных договоров, обязательность которых одобрена Верховной Радой Украины (ст. 3 НКУ). В частности, 22 сентября 2015 года между Правительством Украины и НАТО было заключено Соглашение о статусе Представительства НАТО в Украине, ратифицированное Законом Украины № 989-VIII от 4 февраля 2016 года. Данное Соглашение предусматривает налоговые льготы для проектов, финансируемых НАТО (статьи 25 и 26).
В индивидуальной налоговой консультации ГНС Украины от 13 ноября 2023 года № 4085/ІПК/99-00-21-03-02-06 указано, что порядок учета, регистрации и контроля реализации таких проектов законодательством отдельно не урегулирован. Следовательно, операции, осуществляемые в рамках указанного Соглашения, не подлежат налогообложению в Украине.
Кроме того, освобождение от НДС применяется к оборонной продукции, классифицированной по определенным группам, товарным позициям и подкатегориям УКТ ВЭД, при ее ввозе и поставке на таможенной территории Украины.
Основание: п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ.
Таким образом, операции с товарами, указанными в п. 32 подраздела 2 раздела XX НКУ, освобождаются от НДС.
Вопрос 2: Начисляется ли НДС на монтажные работы, выполняемые украинскими субподрядчиками, в их счетах нидерландской компании?
Операции по предоставлению услуг украинскими субподрядчиками подлежат обложению НДС. НДС начисляется непосредственно поставщиками услуг — украинскими компаниями.
Основание: ст. 185, 186, 187 НКУ.
НКУ не содержит специальных освобождений от НДС для операций, связанных исключительно с НАТО. Однако особенности налогообложения операций в рамках международной технической помощи, международных договоров и поставок оборонной продукции изложены в ответе на вопрос 1.
2.2 Сможет ли нидерландская компания возместить украинский НДС?
Иностранная компания не имеет права на возмещение НДС, поскольку не зарегистрирована в Украине в качестве плательщика НДС и не подает налоговую отчетность.
Основание: ст. 200 НКУ; разъяснение ГНС в ЗІР (категория 101.26).
Вопрос 3: Должен ли наш клиент начислять НДС в Украине в итоговом счете НАТО?
С высокой вероятностью такая операция не подлежит обложению НДС, поскольку между Украиной и НАТО действует Соглашение о статусе Представительства НАТО в Украине от 22 сентября 2015 года, ратифицированное Законом Украины № 989-VIII от 4 февраля 2016 года, которое предусматривает налоговые льготы для проектов, финансируемых НАТО (статьи 25 и 26).
Сможет ли НАТО возместить НДС?
НАТО не является зарегистрированным плательщиком НДС в Украине и не подает налоговую отчетность, в связи с чем не имеет права на возмещение НДС.
Основание: ст. 200 НКУ; разъяснение ГНС в ЗІР (категория 101.26).
Резюмируем
Налогообложение НДС операций, связанных с поставкой и установкой оборудования для проектов НАТО в Украине, в значительной степени зависит от правового режима конкретного проекта, наличия применимого международного договора или статуса международной технической помощи, а также классификации товаров по УКТ ВЭД.
Иностранные компании, не зарегистрированные в Украине в качестве плательщиков НДС, не имеют права на возмещение импортного НДС или входного НДС, уплаченного в составе стоимости услуг украинских подрядчиков. В то же время при наличии соответствующих международных соглашений с НАТО отдельные операции могут быть полностью освобождены от НДС.
С учётом сложности нормативного регулирования, каждый проект требует индивидуального налогового анализа до начала его реализации.
