Рішення Kreston: податковий аналіз ПДВ для постачання та монтажу обладнання у проєктах НАТО в Україні

30/12/2025

Участь іноземних компаній у проєктах, що фінансуються або реалізуються за участі НАТО в Україні, супроводжується низкою податкових питань, зокрема щодо оподаткування податком на додану вартість (ПДВ). Особливої уваги потребують операції з імпорту обладнання, залучення українських підрядників до монтажних робіт та подальшого виставлення рахунків міжнародним організаціям. У цій публікації розглянуто ПДВ-наслідки для компанії з Нідерландів, яка постачає обладнання з-за меж України, залучає українських субпідрядників до виконання монтажних робіт та виставляє рахунок НАТО (NCIA, Брюссель). Аналіз базується на положеннях Податкового кодексу України (ПКУ), міжнародних договорів та офіційних роз’ясненнях податкових органів.

Запит:
Наш клієнт – компанія з Нідерландів, яка здійснюватиме роботи з установлення та постачання товарів, обладнання тощо в Україні. Товари будуть постачатися з-за кордону, але роботи з установлення виконуватимуть українські підрядники. Наш клієнт виставлятиме рахунок NCIA (частина НАТО) в Брюсселі. Часто постачання для НАТО звільняються від ПДВ, але це часто визначається місцевими правилами, для яких НАТО повинно надати сертифікат постачальнику. Ми припускаємо, що місцеві українські підрядники повинні нараховувати ПДВ на своїх рахунках для нашого клієнта. Ми хочемо дізнатися, чи це правильно? Чи можна повернути цей ПДВ? Як щодо імпорту товарів нашим клієнтом в Україні? Чи можливий імпорт товарів і чи застосовується ПДВ на імпорт? Чи повинна наша компанія нараховувати ПДВ на свої роботи з установлення в Україні?

Отже:

Які наслідки для ПДВ при імпорті товарів нашим голландським клієнтом в Україні? Чи застосовується ПДВ на імпорт? Чи може голландська компанія заявити ПДВ на імпорт? Який відсоток ПДВ на імпорт? Чи немає звільнення від ПДВ для товарів, що використовуються НАТО (йдеться про антени та обладнання для встановлення)?
Чи буде ПДВ нараховано на роботи з установлення, виконані українськими підрядниками в Україні на їх рахунках для нашого голландського клієнта (компанії, що здійснює установку для НАТО)? Чи зможе наш голландський клієнт заявити ПДВ в Україні?
Чи повинна наша компанія нараховувати ПДВ на фінальний рахунок для НАТО? Чи зможе НАТО заявити ПДВ?

Питання 1:

1.1. Які наслідки для ПДВ при імпорті товарів нашим голландським клієнтом в Україні? Чи застосовується ПДВ на імпорт?

Ввезення товарів на територію України підлягає оподаткуванню ПДВ (пункт 185.1 ПКУ).

Виключення:

ввезення товарів на виконання договорів з міжнародної технічної допомоги;
ввезення товарів на виконання міжнародних договорів, які укладено Україною та ратифіковано Верховною радою України.
Ввезення товарів оборонного призначення, які відповідають певним категоріям УКТ ЗЕД.

1.2. Чи може голландська компанія заявити ПДВ на імпорт? Який відсоток ПДВ на імпорт?

Організація не зможе заявити про сплату ПДВ, оскільки не є зареєстрованим платником ПДВ та не складає й не подає податкову звітність до контролюючих органів.

Підстава:

ст.200 ПКУ
відповідь контролюючих органів в ЗІР (категорія 101.26).

1.3. Чи немає звільнення для товарів, що використовуються НАТО (йдеться про антени та обладнання для встановлення, військові антени)?

ПКУ не містить звільнень від оподаткування ПДВ, що стосуються безпосередньо взаємовідносин з НАТО.

Втім, податковим кодексом передбачено певні особливості оподаткування для операцій, що здійснюються:

в рамках договорів з міжнародної технічної допомоги;
в рамках міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана ВРУ;
з постачання окремих груп товарів оборонного призначення.

Звільняється від оподаткування ПДВ – ввезення на територію України, постачання на території України товарів і послуг як міжнародної технічної допомоги або, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги. Зазначена допомога повинна надаватись відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Підстава:

п.197.11 ст.197 ПКУ.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування регламентується постановою КМУ від 15.02.2002р. №153. Відповідно до зазначеного документу, реалізація проектів (програм) надання допомоги підлягає обов’язковій державній реєстрації (п.11).

Таким чином, якщо операції здійснюються в рамках проектів надання міжнародної технічної допомоги й оформлені відповідно до законодавства, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.

Застосовуються правила міжнародного договору, в разі наявності такого договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною радою України.

Підстава:

ст.3 ПКУ.

Наприклад, Урядом України та НАТО укладено угоду про статус Представництва НАТО в Україні від 22.09.2015, яка ратифікована Законом України від 04 лютого 2016 року № 989-VIII. Зазначеною угодою передбачено звільнення від оподаткування проектів, що фінансуються НАТО (ст.25, 26).

Відповідно роз’яснення ДПС від 13.11.2023р. №4085/ІПК/99-00-21-03-02-06 порядок обліку, реєстрації та контролю за реалізацією таких проектів законодавством не встановлено.

Таким чином, операції, що здійснюються відповідно до вище зазначеної угоди, не підлягатимуть оподаткуванню в Україні.

Звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та постачання на території України товарів оборонного призначення, що класифікуються за певними групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД.

Підстава:

п.32 підр.2 розд. ХХ ПКУ

Таким чином, якщо предметом операцій є товари, які вказано в п.32 підр.2 розд. ХХ ПКУ, то такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.

Питання 2:

2.1. Чи буде ПДВ нараховано на роботи з установлення, виконані українськими підрядниками в Україні на їх рахунках для нашого голландського клієнта (компанії, що здійснює установку для НАТО)?

Операції з надання послуг українськими субпідрядниками підлягає оподаткуванню ПДВ, відповідно постачальниками послуг буде нараховано ПДВ.

Підстава:

ст.185, 186, 187 ПКУ.

ПКУ не містить звільнень від оподаткування ПДВ, що стосуються безпосередньо взаємовідносин з НАТО.

Втім, податковим кодексом передбачено певні особливості оподаткування для операцій, що здійснюються:

1. в рамках договорів з міжнародної технічної допомоги;
2. в рамках міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана ВРУ;
3. з постачання окремих груп товарів оборонного призначення.

Описання оподаткування таких операцій зазначено у відповіді на питання 1.

2.2. Чи зможе наш голландський клієнт заявити ПДВ в Україні?

Підстава:

ст.200 ПКУ
відповідь контролюючих органів в ЗІР (категорія 101.26).

Питання 3:
3.1. Чи повинна наша компанія нараховувати ПДВ на фінальний рахунок для НАТО?
З високою вірогідністю операція не підлягатиме оподаткуванню ПДВ, оскільки Урядом України та НАТО укладено угоду про статус Представництва НАТО в Україні від 22.09.2015, яка ратифікована Законом України від 04 лютого 2016 року № 989-VIII. Зазначеною угодою передбачено звільнення від оподаткування ПДВ проектів, що фінансуються НАТО (ст.25, 26).

3.2. Чи зможе НАТО заявити ПДВ?

Підстава:

ст.200 ПКУ
відповідь контролюючих органів в ЗІР (категорія 101.26).

Таким чином, ПДВ-режим операцій, пов’язаних із постачанням та монтажем обладнання для проєктів НАТО в Україні, значною мірою залежить від правової природи конкретного проєкту, наявності міжнародного договору або статусу міжнародної технічної допомоги, а також класифікації товарів за УКТ ЗЕД.

Іноземні компанії, які не зареєстровані платниками ПДВ в Україні, не мають права на відшкодування імпортного чи «вхідного» ПДВ, сплаченого у складі вартості послуг українських підрядників. Водночас, за наявності чинних міжнародних угод із НАТО, окремі операції можуть бути повністю звільнені від оподаткування ПДВ. З огляду на складність регулювання, кожен проєкт потребує індивідуального податкового аналізу до початку його реалізації.