В контексте трансфертного ценообразования (ТЦ) законодательство Украины предусматривает обязанность отдельных налогоплательщиков подавать Уведомление об участии в международной группе компаний (МГК). С учетом недавнего существенного увеличения штрафа за неподачу Уведомления (до 302 800 грн за отчетный 2024 год) данная тема приобрела дополнительную актуальность.
При этом не каждая компания, имеющая иностранного учредителя или связанное лицо, автоматически обязана подавать такое Уведомление.
Когда подается Уведомление
В соответствии с п.п. 39.4.2 Налогового кодекса Украины, Уведомление об участии в МГК подается до 1 октября года, следующего за отчетным. На сегодняшний день (согласно редакции НКУ от 20.03.2023) обязанность возникает только при одновременном выполнении двух условий:
-
налогоплательщик является участником международной группы компаний;
-
в отчетном году налогоплательщик осуществлял контролируемые операции, подпадающие под требования ст. 39 НКУ.
Таким образом, сам по себе факт наличия материнской компании за рубежом не означает обязанности подавать Уведомление.
Что должно содержать Уведомление об участии в МГК
Порядок составления и подачи Уведомления утвержден приказом Минфина № 667 от 31.12.2020. В частности, в Уведомлении указываются:
-
наименование налогоплательщика;
-
отчетный период;
-
наименование и страна налогового резидентства материнской компании;
-
наименование и страна налогового резидентства уполномоченной компании (в случае подготовки Country-by-Country report, CbCR);
-
совокупный доход (выручка) группы за отчетный период в пересчете в евро;
-
признак подачи консолидированной финансовой отчетности.
Следовательно, для составления Уведомления необходимы конкретные финансовые показатели группы (например, доход свыше 750 млн евро), а также информация о структуре собственности и отчетности.
Расширенное определение международной группы компаний
Согласно п. 14.1.113-3 НКУ, международная группа компаний — это две или более юридические лица или образования без статуса юридического лица, являющиеся налоговыми резидентами разных юрисдикций и связанные между собой отношениями владения или контроля таким образом, что в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности требуется составление консолидированной финансовой отчетности (или такая отчетность была бы обязательной при листинге акций).
Таким образом, ключевым критерием признания МГК является обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность.
Почему наличие иностранной материнской компании не является автоматическим триггером
Ситуация, когда украинская компания имеет материнскую структуру, например, на Кипре, является достаточно распространенной. Однако если такая компания не составляет и не обязана составлять консолидированную отчетность по международным стандартам, украинская компания не считается участником МГК в понимании НКУ.
Кроме того, даже формальная подача Уведомления может быть технически невозможной без данных о структуре группы, консолидированной выручке и резидентстве участников. В таком случае при надлежащем обосновании отсутствия обязанности компания может избежать штрафных санкций.
Практический пример
Один из наших клиентов — украинская производственная компания со 100% иностранным собственником — обратился с вопросом о необходимости подачи Уведомления. Несмотря на наличие контролируемых операций, отсутствовала подтвержденная информация об обязанности материнской компании составлять консолидированную отчетность, в связи с чем был подготовлен официальный запрос материнской компании.
Судебная практика
На сегодняшний день отсутствует публичная судебная практика в Украине относительно оспаривания статуса участника МГК по результатам отчетности за 2023 год. Вместе с тем, ранее имели место судебные споры по вопросам несвоевременной подачи или неподачи Уведомления. Так, решением Черниговского окружного административного суда от 13 октября 2023 года по делу № 620/12102/23 было отменено решение налогового органа о проведении внеплановой проверки, поскольку компания не входила в состав МГК и, соответственно, не была обязана подавать Уведомление.
Выводы
Для корректного соблюдения требований ТЦ компаниям рекомендуется:
-
анализировать наличие контролируемых операций;
-
определять статус участника МГК в соответствии с НКУ;
-
собирать подтверждающую информацию и документы;
-
при необходимости — направлять запросы материнской компании.
Ответственный подход позволяет минимизировать налоговые риски и избежать штрафов.
Марина Лизогуб, старший менеджер по трансфертному ценообразованию
Андрей Попов, партнер и CEO
