У контексті трансфертного ціноутворення (ТЦ) законодавство України передбачає обов’язок окремих платників податків подавати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (МГК). З огляду на нещодавне суттєве збільшення штрафу за неподання Повідомлення (до 302 800 грн для 2024 звітного року), тематика набула додаткової актуальності.
Проте, не кожна компанія, яка має іноземного засновника чи пов’язану особу, автоматично зобов’язана подавати таке Повідомлення.
Коли подається Повідомлення
Відповідно до п.п. 39.4.2 Податкового кодексу України, Повідомлення про участь у МГК подається до 1 жовтня року, що настає за звітним. Наразі (згідно редакції ПКУ від 20.03.2023) обов’язок виникає лише у разі одночасного виконання двох умов:
Платник податків є учасником міжнародної групи компаній;
У звітному році платник здійснював контрольовані операції, які підпадають під вимоги ст. 39 ПКУ.
Таким чином, сам по собі факт наявності материнської компанії за кордоном не означає обов’язку подавати Повідомлення.
Що має містити Повідомлення про участь у МГК
Порядок складання та подання Повідомлення затверджено наказом Мінфіну №667 від 31.12.2020 року. У ньому зазначаються, зокрема:
Найменування платника податків;
Період, за який подається Повідомлення;
Найменування та країна податкового резидентства материнської компанії;
Найменування та країна податкового резидентства уповноваженої компанії (у разі складання звіту у розрізі країн – Country-by-Country report, CbCR);
Зведена сума доходу (виручки) групи за звітний період, у перерахунку в євро;
Ознака того, чи подавалась консолідована фінансова звітність.
Тобто, для складання Повідомлення потрібні конкретні фінансові показники групи (наприклад, виручка понад 750 млн євро), а також інформація про структуру власності та звітність.
Розширене визначення міжнародної групи компаній (МГК)
Згідно з п. 14.1.113-3 ПКУ, міжнародна група компаній — це дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій), зокрема, якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції, який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції, та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності, або така підготовка була б обов’язковою у разі, якщо б акції одного з учасників перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).
Отже, саме обов’язковість складання консолідованої фінансової звітності є критичним критерієм визначення МГК.
Чому наявність материнської компанії за кордоном — не автоматичний тригер для подання Повідомлення?
Ситуація, коли компанія зареєстрована в Україні та має материнську структуру, наприклад, на Кіпрі — доволі типова в Україні. Проте, якщо кіпрська компанія не складає консолідовану фінансову звітність, а також не є зобов’язаною її складати за міжнародними стандартами, українська компанія не буде вважатися учасником міжнародної групи компаній згідно з ПКУ.
Більше того, навіть за формального бажання подати Повідомлення, це може бути неможливо технічно — адже скласти Повідомлення без даних про структуру групи, консолідовану виручку, країни резидентства учасників, тощо — неможливо. Таким чином, компанія уникне штрафів за неподання, якщо обґрунтовано доведе відсутність обов’язку, а не проігнорує його.
Практичний приклад
Один із наших клієнтів (українська виробнича компанія), яка має 100% іноземного власника, звернулася з питанням, чи потрібно подавати Повідомлення. Оскільки вона здійснювала контрольовані операції, але не мала підтвердженої інформації про обов’язок материнської компанії складати консолідовану звітність, — було підготовлено офіційний запит до материнської компанії.
Судова практика
На даний момент, аналізуючи доступні судові рішення, відсутня публічна інформація про судову практику в Україні щодо оскарження визначення статусу міжнародної групи компаній (МГК) після подання звітності за 2023 рік. Зокрема, немає відомостей про справи, де платники податків оскаржували б трактування їхньої компанії як учасника МГК або обов’язок подавати відповідне повідомлення за результатами 2023 року. Водночас, раніше мали місце судові розгляди, пов’язані з несвоєчасним поданням або неподанням повідомлень про участь у МГК. Наприклад, рішення Чернігівський окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2023 року у справі № 620/12102/23 скасувало рішення Головного управління ДПС у Чернігівській област про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань несвоєчасного подання повідомлення про участь у МГК через те, що компанія-позивач не входить в міжнародну групу компаній, і тому не подавала повідомлення про участь у МГК у складі звіту про контрольовані операції за 2021 рік.
Отже,
Для правильного дотримання вимог ТЦ щодо подання Повідомлення про участь у МГК, компаніям потрібно:
Аналізувати факт здійснення контрольованих операцій;
Визначити, чи входять вони до складу МГК відповідно до актуальної редакції ПКУ;
Збирати підтверджуючі документи та інформацію щодо статусу групи;
За необхідності — направляти запит до материнської компанії.
Відповідальне ставлення до цієї процедури дозволяє уникнути непотрібних ризиків і штрафів, зберігаючи при цьому відповідність українському законодавству.
